Cash pooling sistēma - PVN aplikšana

Pakalpojums

Pašreizējā ekonomiskajā situācijā uzņēmēji darbojas starptautiskā mērogā. Viņi izvieto savus uzņēmumus dažādās valstīs, lai iegūtu pēc iespējas lielākas priekšrocības salīdzinājumā ar konkurenci. Ražošana bieži tiek pārcelta uz valstīm ar lētāku darbaspēku. Šādā situācijā ar kapitālu saistītas struktūras, kas viena otrai sniedz dažādus pakalpojumus un pārdod viena otrai produktus, izejvielas un preces, izmanto naudas apvienošanas līgumu.

Skaidras naudas apvienošanas pakalpojums - kas tas ir?

Naudas apvienošanas pakalpojums ir visaptverošs finanšu likviditātes pārvaldības pakalpojums, kas pazīstams arī kā naudas pārvaldības sistēma saistīto uzņēmumu kontu grupā. Grupas uzņēmumi var pievienoties naudas līdzekļu apvienošanas struktūrai, tādējādi kļūstot par dalībniekiem. Līgumā var piedalīties gan Polijas, gan ārvalstu nodokļu rezidenti. Tādējādi šim pakalpojumam parasti ir starptautisks raksturs. Banka parasti piedalās tipiskā naudas līdzekļu apvienošanā. Tās uzdevums ir pārvaldīt fiziskus līdzekļu pārskaitījumus starp dalībnieku norēķinu kontiem. Naudas apvienošanas pakalpojumi ietilpst banku pakalpojumu jomā, kas ļauj tai kapitāla grupai, kurai pieder dalībnieks, ikdienā efektīvāk pārvaldīt skaidras naudas un parādu limitus un izmantot atsevišķu dalībnieku kopējo finanšu likviditāti. Tipisku pakalpojumu banka sniedz, pamatojoties uz līgumu, kas tiek noslēgts starp konkrētu banku un dalībniekiem, norādot tā būtiskos noteikumus. Šie līgumi ir ļoti dažādi, bet parasti t.s koordinējošā struktūra. Grupā tai ir dominējoša loma. Rezumējot, naudas pūlošanas darbības pamats ir dažādās ārvalstu valūtās atvērti un uzturēti dalībnieku banku konti, kuri noslēdz bankas norēķinu kontu līgumus un naudas līdzekļu apvienošanas līgumu.

Lai veiktu faktisko naudas apvienošanas pakalpojumu, banka dalībniekiem saskaņā ar līgumā noteiktajiem nosacījumiem piešķir limitus, t.i., summas, līdz kurām banka var izpildīt dalībnieku norādījumus par viņu kontiem. Turklāt banka aģentam visbiežāk ar atsevišķā līgumā noteiktajiem nosacījumiem piešķir overdraftu. Taču nekādā gadījumā dalībnieku kopējā parāda summa bankai nepārsniegs t.s globālais likviditātes limits, t.i., dalībnieku kontu atlikumu summa, ņemot vērā uz atsevišķa līguma pamata pieejamos līdzekļus, aizdevums aģenta kontā. Tātad kopējā parāda summa nevar pārsniegt limitus. Tomēr šajā brīdī jāuzsver, ka kontos parasti ir līdzekļi, kas acīmredzami palielina limitu visai grupai.

Cash pooling - juridiskais pamats

Naudas apvienošanas līgums darbojas kā nenosaukts līgums. Tomēr naudas līdzekļu apvienošanas struktūra ir balstīta uz juridiskiem mehānismiem, kas civiltiesībās definēti kā subrogācija un parāda pārņemšana. Subrogācija ir tiesību iestāde, ko regulē Art. Civilkodeksa 518 1. pantu un sastāv no tā, ka trešā persona, kas atmaksā kreditoram zemāk aprakstītajās situācijās, saskaņā ar likumu iegūst atmaksāto debitoru līdz veiktā maksājuma summai, tas ir, iekļaujas apmierinātā tiesībās. kreditors. Savukārt parāda pārņemšanu regulē 2006. gada 1. decembra Regulas Nr. 519 Civilkodeksa 1. pantu, saskaņā ar kuru parādnieka vietā var ienākt trešā persona, kas ir atbrīvota no parāda. Faktiskais naudas apvienošanas pakalpojums sastāvēs no dalībnieku kontos uzkrāto līdzekļu līdzsvarošanas. Rezumējot, naudas pūlošanas līguma mērķis ir ieviest tajā iesaistīto subjektu visaptverošas likviditātes pārvaldības mehānismu, kas ir noteikts civillikumā. Tomēr jāuzsver, ka naudas apvienošanas līgumu nav definējis likumdevējs. Tādējādi šie ar banku noslēgtie līgumi ir t.s audzēšanas līgumi.

Pakalpojuma sniegšanas jēdziens PVN likumā

Saskaņā ar Art. 8 sek. PVN likuma 1. pantu, sniedzot pakalpojumus, kas minēti 1. pantā. 5 sek. Ar 1. punkta 1. apakšpunktu saprot jebkuru pakalpojumu, kas sniegts fiziskai personai, juridiskai personai vai organizatoriskajai vienībai bez juridiskas personas statusa un kas nav preču piegāde 1. panta izpratnē. 7, tostarp:

  1. tiesību nodošana nemateriālajiem aktīviem neatkarīgi no formas, kādā tiesiskais darījums veikts;

  2. pienākums atturēties no darbības veikšanas vai paciest darbību vai situāciju;

  3. pakalpojumu sniegšana saskaņā ar valsts iestādes vai subjekta, kas rīkojas tās vārdā, rīkojumu vai rīkojumu, kas izriet no likuma.

No šī panta formulējuma izriet, ka jēdzienam "pakalpojumu sniegšana" ir ļoti plaša darbības joma, ietverot ne tikai nodokļu maksātāja darbības, bet arī bezdarbību, uzliekot viņam pienākumu atturēties no kādas darbības veikšanas vai paciest. darbība vai situācija. Pakalpojums aplūkotā regulējuma izpratnē ir saimniecisks darījums, kas nozīmē, ka pušu tiesiskajām attiecībām jābūt saistītām ar savstarpēju izpildi. Lai pasākumu varētu uzskatīt par maksas pakalpojumu, starp pasākumā iesaistītajām personām ir jābūt saistību attiecībām, t.i., pusēm ir jāveic konkrēta darbība vai jāatturas no noteiktu darbību veikšanas, piemēram, noslēgtā līgumā. Tātad, lai uz mantiskām darbībām varētu attiecināt Pievienotās vērtības nodokļa likuma normas, tās būtu veicamas apstākļos, saistībā ar kuriem var nošķirt divas darījuma puses: sniedzēju un labuma guvēju, pakalpojumu sniedzējam būtu jārīkojas kā šī nodokļa nodokļa maksātājam.

Tāpēc, lai konkrēts pakalpojums tiktu uzskatīts par atlīdzību, starp pakalpojuma sniedzēju un saņēmēju ir jābūt tiesiskām attiecībām un par sniegto pakalpojumu ir jāmaksā atlīdzība. Jābūt tiešai saiknei starp sniegto pakalpojumu un par to samaksāto atlīdzību. Tas nozīmē, ka konkrētajām tiesiskajām attiecībām, uz kuru pamata tiek sniegts pakalpojums, ir jārada skaidrs, tiešs ieguvums pakalpojuma sniedzējam.

Darbība var būt maksas vai bez maksas. Pievienotās vērtības nodokļa ziņā daļēji maksājamu darbību nav. Kamēr darbība veikta par atlīdzību, tā ir maksājama. Nav nozīmes tam, vai atlīdzība sedz šīs darbības nodrošināšanas izmaksas, kas radušās nodokļu maksātājam, vai rada nodokļu maksātājam peļņu. Arī darbības, kas veiktas "uz to izpildes pašizmaksas" vai zem šīm izmaksām, ir maksas darbības, ja vien par tām ir iekasēta atlīdzība.

Tādējādi situācijas, kad:

  • starp pakalpojuma sniedzēju un pakalpojuma saņēmēju pastāv tiesiskas attiecības,

  • pakalpojumu sniedzēja saņemtā atlīdzība ir vērtība, kas faktiski nodota apmaiņā pret pakalpojumu saņēmējam sniegtajiem pakalpojumiem,

  • preču vai pakalpojumu piegādātājs gūst tiešu un skaidri individuālu labumu,

  • samaksa par saņemto pakalpojumu (preci vai pakalpojumu) ir tieši saistīta ar darbību, kas tiktu aplikta ar šo nodokli,

  • šīs atlīdzības vērtību iespējams izteikt naudā.

Skaidras naudas apvienošana, izmantojot dalībnieku sniegtos savstarpējos pakalpojumus

Kā jau iepriekš aprakstījām, preču un pakalpojumu nodoklis tiks piemērots pakalpojumu sniegšanai, ja ir patērētājs, t.i., pakalpojuma saņēmējs gūst no viņa vismaz potenciālu labumu. Vērtējot pakalpojuma kā pakalpojuma būtību, jāņem vērā, ka likumā katrs pakalpojums ir iekļauts pakalpojumu skaitā. Tomēr pakalpojums attieksies tikai uz pakalpojumu, kuram ir tiešais patērētājs, pakalpojuma saņēmējs.

Tādējādi darbība ir apliekama ar nodokli tikai tad, ja tā tiek veikta saskaņā ar saistību līgumu, un viena no darījuma pusēm var tikt uzskatīta par šīs darbības tiešo labuma guvēju. Tajā pašā laikā saiknei starp saņemto maksājumu un maksātājas puses labumu jābūt tiešai un pietiekami skaidrai, lai varētu teikt, ka maksājums tiek veikts apmaiņā par šo pakalpojumu. Līdz ar to, lai noteiktu par atlīdzību veiktās darbības aplikšanas ar nodokli principus, ir jāizlemj, vai šo darbību rezultātā maksātājam tiek gūts tiešs labums.

Ņemot vērā skaidras naudas apvienošanas līguma īpatnības, jānorāda, ka sistēmas dalībnieks būs tikai bankas sniegto pakalpojumu pircējs. Šī dalība nav atsevišķs (maksas) pakalpojuma sniegšanas dalībnieks šīs regulas izpratnē. 8 sek. PVN likuma 1. Līdz ar to nodokļu maksātājs, kas piedalās sistēmā šo darbību veikšanas dēļ, nerīkosies kā pievienotās vērtības nodokļa maksātājs Regulas Nr. 15 sek. PVN likuma 1.

Līdz ar to procenti, ko dalībnieks saņem saistībā ar dalību naudas apvienošanas līgumā, ir finansiālo pārpalikumu ieguldīšanas rezultāts, un tie nav atlīdzība par pakalpojuma sniegšanu Regulas Nr. 5 sek. 1 kopā joks. 8 sek. PVN likuma 1. pantu, tādējādi nav jāiekļauj nodokļa bāzē saskaņā ar Regulas Nr. 29.a punkts. PVN likuma 1.

Iepriekš minēto tēzi apstiprina daudzas nodokļu iestāžu interpretācijas.

Ņemot vērā prezentētās sistēmas raksturīgās iezīmes, jākonstatē, ka konkrētajā gadījumā pakalpojuma sniedzējs būs tikai Banka, kas veiks darbības, kas sastāv no sistēmas funkcionēšanas nodrošināšanas, ti, sistēmas tehniskās apkopes, nodrošinot tās darbībai nepieciešamo IT infrastruktūru un veicot pārskaitījumus starp sistēmas Dalībniekiem, par šīm darbībām saņemot atlīdzību (atlīdzību), savukārt sistēmas dalībnieki būs ieguvēji no Bankas sniegtajiem pakalpojumiem.

Ņemot vērā minēto, jānorāda, ka Sistēmas dalībnieku veiktās darbības, tajā skaitā Koordinatora veiktās darbības, nav uzskatāmas par maksas pakalpojumiem Regulas Nr. 8 sek. 1

Valsts nodokļu informācijas 2018. gada 13. aprīļa mutiskās tulkošanas direktors, numurs 0114-KDIP1-3.4012.74.2018.4.JF.